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特殊之會計問題及改善對策
會計制度係指企業為處理其會計事務所訂定的一套辦法；即根據政府法令規定並配合一般公認會計原則，用有系統有組織之理論及技術，使企業會計事項之辨認、衡量、記錄、分類、彙總及報告等工作有所依循，以便定期或隨時提供企業經營管理者及外界有關人士所需資訊，使其明瞭企業實際情況，以為未來決策之參考，內容包括會計憑證、會計帳簿、會計科目、財務報表之設置及使用、會計事務處理準則及作業程序等事項。
大體而言，各行業其會計制度規範的內容共同性頗高，對於上述有關會計憑證、會計帳簿、財務報表之設置及使用保管、會計事務處理準則以及會計事務處理程序等作業事項之規定，差異性並不大，但部分制度內容則會因行業別的不同而有所差異，針對(育樂用品製造業)的會計制度特性，茲擇要說明如下：
大體而言，各行業其會計制度規範的內容共同性頗高，對於上述有關會計憑證、會計帳簿、財務報表之設置及使用保管、會計事務處理準則以及會計事務處理程序等作業事項之規定，差異性並不大，但部分制度內容則會因行業別的不同而有所差異，針對(育樂用品製造業)的會計制度特性，茲擇要說明如下：
一、 會計科目設定
育樂用品製造業對於「製造費用」會計科目的設定，與其他買賣業或服務業有些不同，基於行業的特性，育樂用品製造業在製造費用的明細科目中必須設置如：「加工費」、「包裝材料」、「包裝費用」等科目，而一般買賣業慣用的「水電瓦斯費」科目在育樂用品製造業則需要細分為「水費」、「電費」及「燃料費」等科目，詳細科目名稱及內容，請參閱會計制度規範第五章「會計科目」之說明。
二、 原物料之區分及會計處理方式
一般而言，構成產品之各項材料稱為原料，但為簡化作業，降低管理成本，育樂用品製造業者可將部分低價材料項目列為物料，如低價小五金、標籤、包裝材料等，而這些低價材料可以於購入時，直接列為「製造費用」，於年度決算時，再盤點庫存數量，計算庫存金額轉入「物料」或「用品盤存」科目。相關作業程序之規範，請參閱「成本會計處理程序」及「存貨會計處理程序」之說明。
三、 期末在製品成本計算作業
一般而言，育樂用品製造業生產方式大都以零件裝配為主，如文具用品業、健身器材、玩具業等，其製程甚短，為求簡便，期末在製品可以僅計算材料成本而不分攤製造費用，亦及將當期製造費用全部由本期「製成品」吸收。有關期末在製品成本計算作業程序之規範，請參閱「成本會計處理程序」之說明。
四、 本期銷貨成本計算方式
本期銷貨成本計算的正常作業程序，應是將本期投入的製造成本經由成本計算作業後，分攤至各產品別，產生各產品的單位成本，並據以編製「成品帳量值表」，再依成品帳之銷貨明細彙總，產生本期銷貨成本。
除極少數生產高爾夫球頭，像復盛工業公司、大田精密公司等大廠外，大多數育樂用品製造業者均屬中小企業，管理能力及會計作業水準都不強，對於銷貨成本的計算如採用上述作業程序，顯然較為困難。因此，建議部分中小型業者，可以採用較為簡便的銷貨成本計算方式，以倒算的方式計算本期銷貨成本，即：本期銷貨成本＝本期投入總製造成本－本期庫存成本。相關成本計算作業程序之規範，請參閱「成本會計處理程序」之說明。
除極少數生產高爾夫球頭，像復盛工業公司、大田精密公司等大廠外，大多數育樂用品製造業者均屬中小企業，管理能力及會計作業水準都不強，對於銷貨成本的計算如採用上述作業程序，顯然較為困難。因此，建議部分中小型業者，可以採用較為簡便的銷貨成本計算方式，以倒算的方式計算本期銷貨成本，即：本期銷貨成本＝本期投入總製造成本－本期庫存成本。相關成本計算作業程序之規範，請參閱「成本會計處理程序」之說明。
五、 產品材料成本計算方法
理論上，應以各產品的實際材料領用量來計算產品的實際材料成本，但是，這種作法在實務上卻有些滯礙難行，特別是像材料品項比較多的中小型育樂用品製造業者，因其材料領用管理作業，大部分都很難確實要求，例如：採開放式倉儲，領料不開領用單、溢領或領錯未辦退料、BOM錯誤致發錯料等等，因此，以各產品的實際材料領用量來計算產品實際材料成本的作法，對大部分育樂用品製造業者並不適用。
建議業者計算產品的實際材料成本，可採依產品的「標準材料成本」為分攤計算基礎，將本期所耗用的材料成本分攤至各產品。這種作業方式，一來較為簡便，同時也符合育樂用品製造業的實務運作。有關設定標準成本的作業方法，在本制度規範第九章：「成本會計處理程序」則有詳細說明。
建議業者計算產品的實際材料成本，可採依產品的「標準材料成本」為分攤計算基礎，將本期所耗用的材料成本分攤至各產品。這種作業方式，一來較為簡便，同時也符合育樂用品製造業的實務運作。有關設定標準成本的作業方法，在本制度規範第九章：「成本會計處理程序」則有詳細說明。
六、 產品之人工及製造費用分攤方式
對於育樂用品製造業其產品之人工及製造費用分攤方法，在本制度規範第九章：「成本會計處理程序」有詳細說明，建議可以依產品「生產時間」或「材料成本」為人工及製造費用分攤基礎。
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